RELATIONS AVEC LE FISC - CONTRÔLE - 26.08.2022

Annuler un contrôle fiscal trop long ?

Si votre entreprise fait l’objet d’une vérification sur place de sa comptabilité, elle peut demander l’annulation des rectifications envisagées si le vérificateur passe trop de temps dans l’entreprise. Nos conseils à la lumière d’un cas jugé récemment.

Les faits

Une société fait l’objet d’une vérification de comptabilité. La première intervention sur place du vérificateur a eu lieu le 04.11.2011 et la dernière le 31.01.2012.

L’administration fiscale, après cette vérification, a remis en cause la restitution d’un crédit d’impôt et a notifié en conséquence à la société une cotisation supplémentaire d’impôt sur les sociétés.

La société demande l’annulation des rehaussements au motif qu’ils sont fondés sur des éléments ultérieurement recueillis par l’administration dans le cadre des opérations qu’elle avait diligentées au cours de la vérification de la comptabilité d’un de ses prestataires, après le délai dont disposait le vérificateur pour effectuer ses contrôles sur place.

La décision du juge

Le juge rappelle que sous peine de nullité de l’imposition, la vérification sur place ne peut s’étendre sur une durée supérieure à trois mois. Par dérogation, l’expiration du délai de trois mois n’est pas opposable à l’administration en cas de graves irrégularités privant de valeur probante la comptabilité. Dans ce cas, la vérification sur place ne peut s’étendre sur une durée supérieure à six mois (LPF art. L 52) .

Il relève que compte tenu du caractère non probant de la comptabilité présentée, l’administration disposait du délai de six mois, soit jusqu’au 04.05.2012, pour mener à bien ses opérations.

Il ajoute que l’exploitation, à l’issue de la vérification de comptabilité d’un contribuable, d’éléments recueillis à l’occasion de la vérification de comptabilité d’un tiers est sans incidence pour apprécier la durée de la première de ces vérifications de comptabilité.

Il décide donc que la vérification n’a pas été prolongée au-delà du délai légal et que la proposition de rectification ne pouvait être annulée sur ce fondement (CE 9e-10ech. 20.05.2022 n° 446817) .

Une durée limitée de vérification

Une condition de chiffre d’affaires. La durée de vérification sur place est limitée dans le temps lorsque le chiffre d’affaires de l’entreprise vérifiée n’excède pas les limites d’admission au régime simplifié d’imposition (LPF art. L 52) . Ainsi, pour les années 2020 à 2022, sont visées les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel hors taxes est inférieur à 818 000 € pour les entreprises de ventes de marchandises et de fourniture de logement ou 247 000 € pour les prestataires de services.

Trois mois. La durée du contrôle sur place pour une PME ne peut pas excéder trois mois, depuis la date réelle de première intervention sur place du vérificateur jusqu’à la fin des opérations par sa dernière investigation sur place.

Six mois. Comme rappelé par le juge dans la présente affaire, le délai de trois mois est porté à six mois lorsque la comptabilité comporte de graves irrégularités qui la privent de valeur probante.

Une garantie pour l’entreprise. À défaut de respecter ces délais, la procédure de contrôle serait alors entachée d’une irrégularité entraînant la décharge des rehaussements et rappels.

Une précision. Il est précisé qu’il n’y a pas lieu, pour apprécier la durée de la vérification de comptabilité d’une entreprise, de tenir compte de l’exploitation, à l’issue de cette vérification, d’éléments recueillis à l’occasion de la vérification de comptabilité d’un tiers (en l’espèce, un prestataire de services).

Sous peine de nullité de l’imposition, la vérification ne peut pas, sauf exceptions, s’étendre sur plus de trois mois pour les entreprises dont le montant annuel du chiffre d’affaires n’excède pas 818 000 € (ventes) ou 247 000 € (prestations de services). Et le juge précise que l’exploitation, à l’issue de cette vérification, d’éléments recueillis à l’occasion du contrôle d’un tiers, ne prolonge pas la durée de cette vérification.

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